Объект, плательщики, ставка
Согласно п.п. 213.1.9 объектом налогообложения розничным акцизом есть операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — алкогольных напитков.
Кроме того, объектом налогообложения розничным акцизом с 1 января 2022 года стали не только сделки по продаже подакцизных товаров, а также и операции по списанию утраченных товаров (испорченных, уничтоженных или товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено субъектом хозяйствования). Такое списание с 01.01.2022 в НКУ (см. п.п.14.1.212) фактически приравняли к реализации.
Итак, плательщиками розничного акциза по алкогольным напиткам являются только чисто розничные торговцы.
Ставка, товары.
Согласно п.п. 215.3.10 НКУ для пива, алкогольных напитков, реализованных в соответствии с п.п. 213.1.9 НКУ (то есть в розницу), ставка акциза составляет 5 % в базу налогообложения. Фактически в этой норме приведен и список товаров, которые облагаются розничным акцизом, в частности – алко-напитки, пиво тоже является алкогольным напитком. А вот безалкогольное пиво розничный акциз не справляется., поскольку оно относится к товарной группе 2202 согласно УКТ ВЭД и не является подакцизным товаром.
База и дата ПО
База налогообложения. Для алкогольных напитков (у т. час. алкогольного пива) — базой является
стоимость (с НДС и без учета розничного акциза!) подакцизных товаров, что реализованы (п.п. 214.1.4 НКУ). Так что сумма розничного акциза — 5 % от стоимости напитка с НДС — прилагается к этой стоимости и формирует фактическую розничную цену.
Таким образом, сумма налогового обязательства по розничному акцизу (ПЗА) должно равняться:
ПЗа = FRC : 105 п 5 (где ФРЦ - фактическая розничная цена в фискальном чеке с учетом НДС и розничного акциза)
К примеру, фактическая розничная цена бутылки алко-напитка равна 210 грн (у т. час. НДС и розничный акциз). В таком случае ПО по акцизу определяют так: 210 : 105 п 5 "=" 10 грн.
Что касается налогооблагаемой базы утраченных алко-напитков, то она четко в НКУ (см. п. 214.7) не определена. Но налоговики утверждают, что базой здесь должна быть стоимость подакцизных товаров, что списаны, «с учетом розничной цены по данным бухучета»
Поэтому при таком подходе акциз должен вычисляться по упомянутой формуле, ориентируясь на фактические розничные цены реализации, которые были на дату списания утраченных товаров.
Дата возникновения Налогового обязательства.
ПО по розничному акцизу согласно п. 216.9 НКУ возникает «за деньгами»: на дату совершения расчетной операции в соответствии с Закона о РРО, для безналичных расчетов – на дату оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, подтверждающий факт продажи товара, а в случае реализации товаров ФЛП, платящие ЕН, - дата поступления оплаты за проданный товар.
ПО по утраченным товарам возникают на дату составления соответствующего документа, что свидетельствует факт потери.
Отчет
Общее. Базовым налоговым периодом для уплаты акциза (в том числе розничного) есть календарный месяц. Плательщик, что осуществляет реализацию подакцизных товаров, не позднее 20-го числа месяца, что следует за отчетным, представляет контролирующему органу (или органам) декларацию (декларации) акцизного налога (п. 223.2 НКУ). За те месяцы, когда реализации не было, декларации тоже подаются, если есть действующие лицензии на торговлю подакцизными товарами.
Заполнение приложения 6 да декларации.
Для расчета ПО по розничному акцизу по реализации (у т. час. списание) алко-напитков предназначено приложение 6 в акцизную декларацию. Алко-напитки в приложении 6 разбиты на 3 группы: ликероводочная продукция (ряд. 1.1); винодельческая продукция и другие спиртовые дистилляты (ряд. 1.2); пиво (ряд. 1.3).
Есть в приложении 6 и отдельная строка 1.5 для утраченных товаров.
А вот строчка 1.4 для табачных изделий из 2023 года уже не заполняется.
Налоговики консультируют, что приложение 6 в части расчетных данных заполняется в гривнах с копейками, а итоговая сумма указывается только в гривнах (округлена по общим правилам).
Итоговая сумма акциза из строки «Всего» приложения 6 переносится в раздел Д декларации. Если приложений 6 несколько (см. об этом ниже), то сумма акциза по каждому из приложений должна в декларации отражаться отдельно — в строках Д1.1, Д1.2 и т. д. (соответствующая отметка: Д1.1, Д1.2, и т. д.. д. проставляется в графе «Код операции» каждого приложения 6).
Общая сумма акциза по всем приложениям приводится в строке Д1 декларации.
Если торговые точки в разных районах/территориях. В зависимости от местонахождения различных пунктов продаж плательщика может подаваться как несколько приложений 6 с одной декларацией в один орган ГНС, так и несколько деклараций с этими приложениями в различные местные ГНС. Вот несколько вариантов возможной «дислокации» алко-продажных пунктов и приказы налоговиков, куда и как тогда отчитываться.
Местонахождение пунктов продажи алко- товаров | Представление акцизных деклараций и приложений 6 |
Один или несколько пунктов продаж на территории, подчиненной одному органу местного самоуправления по одному коду территории согласно | Подается одна декларация с одним приложением 6 в соответствии с этим кодом территории |
третьим или дополнительным (при наличии) уровнем КАТОТТГ* (далее - код территории) |
|
Пункты продаж расположены на территориях, подчиненных разным органам самоуправления (разные коды территорий), обслуживаемые одним органом ГНС | В этот орган ГНС подается одна декларация с количеством приложений 6, что соответствует количеству кодов территорий, на которых находятся пункты продаж |
Пункты продажи товаров - на территориях, подчиненных разным органам самоуправления (разные коды территорий), которые обслуживаются разными ДПС | Декларации подаются к каждой ГНС с приложениями 6 отдельно по каждому коду территории, на которых находятся пункты продаж |
Пункты продаж размещены в разных районах города с районным разделением, обслуживаемые разными ГНИ, но входят в состав одной территориальной общины (далее - ТГ) города и налог уплачивается на единый счет такой ТГ | В контролирующий орган (ГУ ДПС в областях, м. Киеве и Межрегиональные управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками), что обслуживает территорию такой ТГ, подается одна декларация и несколько приложений 6 с указанием отдельно по каждому коду территории, в пределах которой находятся пункты продаж |
Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (утверждено приказом Министерства развития общин и территорий Украины 26.11.2020 № 290).
Подробнее см.. До нашей эры 114.07 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?источник = вопросы&идентификатор=39674
да zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?источник = вопросы&идентификатор=39563.